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    個(gè)人所得稅改革再一次被置于風(fēng)口浪尖。央行貨幣政策委員會(huì)委員、清華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院李稻葵教授日前在媒體上撰文指出，個(gè)人所得稅已經(jīng)完全淪為工資稅，納稅主體已經(jīng)成為廣大普通的工薪階層，這個(gè)目的與個(gè)人所得稅的初衷完全是相違背的。

    當(dāng)我們討論個(gè)人所得稅，絕大多數(shù)的人關(guān)注的只是起征點(diǎn)的高低，如到底是2000元，還是3000元，抑或是5000元？這樣的討論，不能說意義不大：起征點(diǎn)的提高，當(dāng)然就可以減少每個(gè)月的稅務(wù)支出。但是，如果將個(gè)人所得稅的改革僅限于起征點(diǎn)的提高，那這個(gè)改革可能就誤入歧途了。

    還是先來看看征收個(gè)人所得稅的目的吧。在任何國(guó)家，個(gè)人所得稅的目的都是為了改善收入分配，通過超額累進(jìn)稅率，讓不同收入群體負(fù)擔(dān)不同程度的稅賦，從而達(dá)到改善收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目的。那么，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度，能否達(dá)到這個(gè)功能呢？

    回答是否定的。正如李稻葵教授所指出的，個(gè)人所得稅已經(jīng)徹底淪為一種工資稅——意為其承擔(dān)者主要為工薪階層。對(duì)于那些高收入階層——尤其是企業(yè)主而言，完全可以通過各種手段避開高達(dá)45%的個(gè)人所得稅率。但是對(duì)于那些工薪階層而言，逃避個(gè)人所得稅就沒有那么容易了。于是，一項(xiàng)本意是為了讓高收入者階層承擔(dān)的稅種，在實(shí)踐中卻完全由普通工薪階層來承擔(dān)。

    而且，我們一刀切地以2000元為起征點(diǎn)的個(gè)人所得稅并沒有考慮到納稅人的真實(shí)生活成本。雖然在《個(gè)人所得稅法》第六條中規(guī)定了納稅義務(wù)人 “可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用”，但是在現(xiàn)實(shí)的征稅過程中，這一條幾乎完全被忽視——稅務(wù)部門只會(huì)根據(jù)個(gè)人的工資來確定應(yīng)納稅額，至于你這個(gè)月的生活成本真正是多少，它并不關(guān)注。當(dāng)然，在現(xiàn)有的法律下，這些范圍只能是由國(guó)務(wù)院來確定，但是國(guó)務(wù)院決定的“附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)”是否確實(shí)體現(xiàn)了個(gè)人的負(fù)擔(dān)，抑或是否被認(rèn)真執(zhí)行了呢？這就只有天知道了。

    同時(shí)，即便是針對(duì)普通工薪階層征收的個(gè)人所得稅，在具體的實(shí)施過程中，還是過于簡(jiǎn)單，忽視了真實(shí)的個(gè)人收入及其負(fù)擔(dān)，尤其是農(nóng)村和城市之間的差別。在我看來，現(xiàn)階段的個(gè)人所得稅其征收對(duì)象主要是有著正規(guī)職業(yè)的城市居民。這可以從個(gè)人所得稅的減征范圍中窺見一二，如《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除”。這意味著納稅者必須是城市居民，才可以享受這些好處。

    在個(gè)人所得稅實(shí)施之初，由于市場(chǎng)尚未真正啟動(dòng)，且較高的起征點(diǎn)也與普通工薪階層無關(guān)，那么個(gè)人所得稅就無關(guān)城鄉(xiāng)差別。但是近年來隨著城市化進(jìn)程所引發(fā)的社會(huì)人口流動(dòng)，在城市里就業(yè)的不僅僅只有城市居民，同時(shí)還有農(nóng)村戶籍的居民和父母還在農(nóng)村的第一代進(jìn)城人時(shí)，這個(gè)問題就復(fù)雜了。當(dāng)這三類人都享受同樣的免征范圍時(shí)，對(duì)于農(nóng)民工和第一代進(jìn)城者來說并不公平，因?yàn)樵?ldquo;現(xiàn)收現(xiàn)付”的養(yǎng)老體系下，他們父母的養(yǎng)老并不能夠從這個(gè) “基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”中受益。這就是說，他們還需要在扣稅后再另行為自己的父母養(yǎng)老，這意味著他們所承擔(dān)的征稅比例會(huì)遠(yuǎn)高于城市居民。由于城市化進(jìn)程所導(dǎo)致的個(gè)人所得稅對(duì)不同群體之間的不同負(fù)擔(dān)，可能是很多人都沒有預(yù)先考慮到的。

    因此，在筆者看來，個(gè)人所得稅應(yīng)該進(jìn)行改革，但絕不應(yīng)該止步于起征點(diǎn)的數(shù)額，必須從中國(guó)城鄉(xiāng)二元的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，認(rèn)真考慮同種稅率對(duì)不同群體的負(fù)擔(dān)。唯有此，個(gè)人所得稅才能夠調(diào)節(jié)收入，造福于社會(huì)中低階層。

    （作者為上海金融與法律研究院研究員、執(zhí)行院長(zhǎng)）